Podstaw� opodatkowania podatkiem VAT jest obr�t.

Obrotem jest kwota nale�na z tytu�u sprzeda�y, pomniejszona o kwot� VAT od tej sprzeda�y. Jest to zatem warto�� netto towaru, tzn. bez podatku VAT.

Kwota nale�na obejmuje ca�o�� �wiadczenia nale�nego od nabywcy. Obr�t zwi�ksza si� o otrzymane dotacje, subwencje i inne dop�aty o podobnym charakterze maj�ce bezpo�redni wp�yw na cen� (kwot� nale�n�) towar�w dostarczanych lub us�ug �wiadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwot� nale�nego podatku.

Zaliczki, raty
w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedp�aty lub raty, obrotem jest r�wnie� kwota otrzymanych zaliczek, zadatk�w, przedp�at lub rat, pomniejszona o przypadaj�c� od nich kwot� nale�nego podatku. Dotyczy to r�wnie� otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dop�aty o podobnym charakterze.

Nale�no�� w naturze
je�eli nale�no�� okre�lona jest w naturze, podstaw� opodatkowania jest warto�� �wiadczenia obliczona na podstawie przeci�tnych cen stosowanych w danej miejscowo�ci lub na danym rynku w dniu wykonania �wiadczenia, pomniejszonych o podatek.

Rabaty, zwrot towaru, skonta, korekty
obr�t zmniejsza si� o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowi�zkowych rabat�w (bonifikat, opust�w, uznanych reklamacji i skont) i o warto�� zwr�conych towar�w, zwr�conych kwot nienale�nych w rozumieniu przepis�w o cenach oraz zwr�conych kwot dotacji, subwencji i innych dop�at o podobnym charakterze, a tak�e kwot wynikaj�cych z dokonanych korekt faktur.

Nieruchomo�ci
w przypadku dostawy budynk�w lub budowli trwale z gruntem zwi�zanych albo cz�ci takich budynk�w lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodr�bnia si� warto�ci gruntu.

W przypadku:

• - ustanowienia na rzecz cz�onka sp�dzielni mieszkaniowej sp�dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz cz�onka sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz cz�onka odr�bnej w�asno�ci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia w�asno�ci lokalu w rozumieniu przepis�w o sp�dzielniach mieszkaniowych
• - przeniesienia na rzecz cz�onka sp�dzielni mieszkaniowej w�asno�ci domu jednorodzinnego w rozumieniu przepis�w o sp�dzielniach mieszkaniowych

jako kwot� nale�n� przyjmuje si� warto�� nale�nego wk�adu budowlanego albo wk�adu mieszkaniowego, pomniejszon� o kwot� nale�nego podatku. W przypadku wniesienia wk�adu w formie innej ni� pieni�na - podstaw� opodatkowania jest cena nabycia towar�w, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia okre�lony w momencie dostawy tych towar�w. W przypadku gdy cz�� wk�adu budowlanego lub mieszkaniowego zosta�a sfinansowana z zaci�gni�tego przez sp�dzielni� mieszkaniow� kredytu na sfinansowanie koszt�w budowy, podstaw� opodatkowania powi�ksza si� o kwot� kredytu, w cz�ci przypadaj�cej na dany lokal.

Do tak okre�lonej podstawy opodatkowania wlicza si� r�wnie� inne op�aty wnoszone przez cz�onk�w sp�dzielni, kt�re nie s� wk�adami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikaj�ce z uczestniczenia cz�onk�w sp�dzielni w zobowi�zaniach sp�dzielni zwi�zanych z budow� lub wynikaj�ce z ostatecznego rozliczenia koszt�w budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.

Je�eli w okresie 5 lat od ustanowienia sp�dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekszta�cenie przys�uguj�cego cz�onkowi prawa na sp�dzielcze w�asno�ciowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odr�bnej w�asno�ci lokalu, podstaw� opodatkowania jest r�nica mi�dzy warto�ci� rynkow� lokalu a warto�ci� zwaloryzowanego wk�adu mieszkaniowego, pomniejszona o kwot� podatku.

Towary i us�ugi bez okre�lonej ceny
w przypadku wykonania czynno�ci opodatkowanych VAT (art. 5 ustawy o VAT) dla kt�rych nie zosta�a okre�lona cena - podstaw� opodatkowania jest warto�� towar�w lub us�ug obliczona wed�ug cen stosowanych w obrotach z g��wnym odbiorc� (odbiorcami), a w przypadku braku odbiorcy - wed�ug przeci�tnych cen stosowanych w danej miejscowo�ci lub na danym rynku z dnia wykonania tych czynno�ci, pomniejszona o kwot� nale�nego podatku.

Przekazanie na inne cele
w przypadku przekazania przez podatnika towar�w nale��cych do jego przedsi�biorstwa na cele inne ni� zwi�zane z prowadzonym przez niego przedsi�biorstwem, w szczeg�lno�ci:

• - przekazanie lub zu�ycie towar�w na cele osobiste podatnika lub jego pracownik�w, w tym by�ych pracownik�w, wsp�lnik�w, udzia�owc�w, akcjonariuszy, cz�onk�w sp�dzielni i ich domownik�w, cz�onk�w organ�w stanowi�cych os�b prawnych, cz�onk�w stowarzyszenia
• - wszelkie inne przekazanie towar�w bez wynagrodzenia, w szczeg�lno�ci darowizny

podstaw� opodatkowania jest cena nabycia towar�w, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia okre�lony w momencie dostawy tych towar�w.

Przepis ten stosuje si� odpowiednio do wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w, o kt�rej mowa w art. 13 ust. 3.

Nieodp�atne �wiadczenie us�ug
w przypadku nieodp�atnego �wiadczenia uis�ug, nieb�d�cych dostaw� towar�w na cele osobiste podatnika lub jego pracownik�w, w tym by�ych pracownik�w, wsp�lnik�w, udzia�owc�w, akcjonariuszy, cz�onk�w sp�dzielni i ich domownik�w, cz�onk�w organ�w stanowi�cych os�b prawnych, cz�onk�w stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodp�atne �wiadczenie us�ug, je�eli nie s� one zwi�zane z prowadzeniem przedsi�biorstwa, a podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego przy nabyciu towar�w i us�ug zwi�zanych z tymi us�ugami, w ca�o�ci lub w cz�ci - podstaw� opodatkowania jest koszt �wiadczenia tych us�ug poniesiony przez podatnika.

Import
Podstaw� opodatkowania w imporcie towar�w jest warto�� celna powi�kszona o nale�ne c�o. Je�eli przedmiotem importu s� towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstaw� opodatkowania jest warto�� celna powi�kszona o nale�ne c�o i podatek akcyzowy.

Uszlachetnianie bierne
W przypadku towar�w obj�tych procedur� uszlachetniania biernego podstaw� opodatkowania jest r�nica mi�dzy warto�ci� celn� produkt�w kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a warto�ci� towar�w wywiezionych czasowo, powi�kszona o nale�ne c�o. Je�eli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego s� towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstaw� opodatkowania jest r�nica mi�dzy warto�ci� celn� produkt�w kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a warto�ci� towar�w wywiezionych czasowo, powi�kszona o nale�ne c�o i podatek akcyzowy.

Odprawa czasowa, procedura przetwarzania
Podstaw� opodatkowania w imporcie towar�w obj�tych procedur� odprawy czasowej z cz�ciowym zwolnieniem od nale�no�ci celnych przywozowych oraz procedur� przetwarzania pod kontrol� celn� jest warto�� celna powi�kszona o c�o, kt�re by�oby nale�ne, gdyby towary te by�y obj�te procedur� dopuszczenia do obrotu. Je�eli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z cz�ciowym zwolnieniem od nale�no�ci celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrol� celn� s� towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstaw� opodatkowania jest warto�� celna powi�kszona o c�o, kt�re by�oby nale�ne, gdyby towary te by�y obj�te procedur� dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy.

Dodatkowe koszty
Opisana powy�ej podstawa opodatkowania obejmuje, o ile elementy takie nie zosta�y do niej w��czone: prowizj�, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, kt�re zosta�y ju� poniesione albo b�d� poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie si� miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie kt�rego towary s� importowane. Elementy te wlicza si� do podstawy opodatkowania, r�wnie� gdy powstaj� one w zwi�zku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wsp�lnoty, je�eli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu. Do podstawy opodatkowania dolicza si� tak�e okre�lone w odr�bnych przepisach op�aty oraz inne nale�no�ci, je�eli organy celne maj� obowi�zek pobiera� te nale�no�ci z tytu�u importu towar�w.

Import us�ug
Podstaw� opodatkowania w imporcie us�ug jest kwota, kt�r� us�ugobiorca jest obowi�zany zap�aci�, z wyj�tkiem gdy na podstawie odr�bnych przepis�w warto�� us�ugi zwi�ksza warto�� celn� importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek zosta� rozliczony przez us�ugodawc�.

Po�rednictwo
Podstaw� opodatkowania czynno�ci maklerskich, czynno�ci wynikaj�cych z zarz�dzania funduszami powierniczymi, czynno�ci wynikaj�cych z umowy agencyjnej lub zlecenia, po�rednictwa, umowy komisu lub innych us�ug o podobnym charakterze stanowi dla:

• 1. zleceniodawcy - kwota nale�na z tytu�u dostawy, pomniejszona o kwot� podatku
• 2. komisanta:
• -kwota nale�na z tytu�u dostawy towar�w, pomniejszona o kwot� podatku - w przypadku dostawy towar�w osobie trzeciej, na rachunek komitenta,
• - kwota nale�na wraz z kwot� prowizji, pomniejszona o kwot� podatku - w przypadku dostawy towar�w nabytych przez komisanta na rzecz komitenta;
• 3. komitenta - kwota nale�na pomniejszona o kwot� prowizji komisanta, pomniejszona oto kwot� podatku - w przypadku dostawy towar�w dla komisanta
• 4. prowadz�cego przedsi�biorstwo maklerskie, zarz�dzaj�cego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby �wiadcz�cej us�ugi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodze� za wykonanie us�ugi, pomniejszona o kwot� podatku.

Wewn�trzwsp�lnotowe nabycia towar�w
Podstaw� opodatkowania wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w jest kwota, jak� nabywaj�cy jest obowi�zany zap�aci�.

Podstawa opodatkowania w tym przypadku obejmuje:

• - podatki, c�a, op�aty i inne nale�no�ci p�acone w zwi�zku z nabyciem towar�w
• - wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawc� od podmiotu dokonuj�cego wewn�trzwsp�lnotowego nabycia.

Je�eli po dokonaniu wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego zap�aconego na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego, z kt�rego wys�ano lub transportowano towary, podstaw� opodatkowania pomniejsza si� o kwot� zwr�conego podatku akcyzowego, przy czym podatnik ma obowi�zek udowodni� na podstawie posiadanych dokument�w, �e otrzyma� zwrot podatku akcyzowego.

W przypadku wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w, o kt�rym mowa w art. 11 ustawy o VAT podstaw� opodatkowania jest cena nabycia, a je�eli cena nabycia nie istnieje - koszt ich wytworzenia.

Zobacz

Art. 29-32 Ustawy o VAT